(電子商務研究中心訊) 案由：電子商務是信息技術與經濟發(fā)展相結合的產物，是一種新的交易方式。鼓勵開展網上交易有助于促進商品和各種生產要素的流動，提高交易效率，降低交易成本，推動全國統(tǒng)一市場的形成與完善，更好地實現(xiàn)市場對資源的基礎性配置作用,提高企業(yè)的國際競爭力，提升我國經濟的國際地位。
近年來，網絡購物在我國發(fā)展迅速，B2B(企業(yè)間交易)、B2C(企業(yè)與消費者間交易)、C2C(個人間交易)蓬勃發(fā)展，網購已深入了消費者的所有方面。以淘寶、阿里巴巴為例，2003年淘寶網成立全年交易額僅為2271萬，2004年全年交易額就達到10億。2003年10月阿里推出支付寶希望解決信用問題，隨后迅速推動淘寶交易增長。具體2005年—2012年的交易額分別是80億元、169億元、433億元、999.6億元、2083億元、4000億元、6321億元、10007億元，根據國家統(tǒng)計局數(shù)據，2012年全國各省社會消費品零售總額為21.03萬億元，10007億相當于其總量的5%。據悉，2012全社會電商交易總額超過50000億元，而根據國家統(tǒng)計局2011年全國各省社會消費品零售總額排行，10000億可以排列第5位，僅次于廣東、山東、江蘇和浙江。而且正在以每年60%以上的速度在增加，阿里巴巴做出2020年10萬億元的戰(zhàn)略目標。
數(shù)據顯示，目前在我國，有1／4的網民使用互聯(lián)網購物。與實體店鋪相比，網絡購物“不開發(fā)票，不上稅”幾乎成為一種潛規(guī)則。而法律法規(guī)的缺失，技術手段的局限，以及經營者、消費者稅收意識的淡薄，使得監(jiān)管工作面臨難題，上海質量技術監(jiān)督部門公布了一項網絡購物調查結果，調查人員從7家知名度較高的網站，包括卓越、淘寶、易趣、拍拍等網站購買了58種玩具。其中，能夠開具發(fā)票的僅有21種，只占總數(shù)的三成左右；除了不規(guī)范的無章收據、手寫收據、發(fā)貨單外，還有13種玩具沒有提供任何票據。不能讓平臺型電商成為我國最大的灰色經濟體。
網上店鋪與傳統(tǒng)的實體店鋪相比，只是銷售模式不同，其實質都是發(fā)生了交易行為。根據我國相關法律法規(guī)，凡是發(fā)生交易行為的，就應當向國家繳納稅款，接受各職能部門監(jiān)管。按零售企業(yè)的平均稅、費率5%計算，按上述調查開票金額僅30%,則70%未繳納任何稅、費，僅阿里巴巴網絡平臺經營的商鋪2012年漏繳稅、費超過350億元，全國平臺型電商漏稅超過1000億元！這巨大的稅源、費用流失主要是因為對網上銷售沒有立法，各級稅務等職能部門沒有可依循的法律法規(guī)，缺失必要的手段，平臺型電商上的規(guī)模網店依法納稅刻不容緩！
在此，我提交《電子商務稅收征管法》(建議稿)送上，請予立案。
以下為議案全文：
議案內容
一、起草《電子商務稅收征管法》的背景
(一)網絡零售的負面影響不能輕視
網絡零售的高速發(fā)展，由于相關的行業(yè)監(jiān)管、稅收政策相對滯后，在總體發(fā)展向好的過程中，客觀上也造成了一定的負面影響。特別是稅收方面，是對網絡零售監(jiān)管的大短板，產生的問題也較多。
1.產生線上與線下的不公平競爭
網絡零售最重要優(yōu)勢就是價格低廉，這種價格優(yōu)勢，一方面是由于大量的資本推動，補貼到價格中；另一方面，是由于未對經營者征收增值稅以及所得稅所，一些網絡零售企業(yè)銷售的產品為無票經營，而無票與有票的價格相差在10%左右。網絡零售與實體零售相比，只是實現(xiàn)銷售的模式和途徑上的差異，本質也是交易行為，因對于網絡零售稅收政策的寬松，客觀上造成了網絡零售與實體零售的不公平競爭，也與市場經濟公平性原則相悖。
2.造成國家稅源流失
今年上半年累計全國財政收入63795億元，同比增長12.2%，增幅較去年同期回落19個百分點。而目前我國的經濟建設、刺激內需需要較大的財政支出，在經濟形勢普遍低迷的狀況下，防止稅源流失是保證財政收入的重要工作。
隨著網絡零售的發(fā)展，占社會消費品零售總額的比重越來越高，零售規(guī)模和參與主體不斷擴大(有的平臺銷售已達幾千億元)，有的如果不針對網絡零售征稅，就會造成稅源的流失，同時因缺乏相關政策的引導，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。
3.助長企業(yè)公民的守法意識淡化
根據憲法和相關法律規(guī)定，納稅是公民的義務。如針對網絡零售的長期征稅政策空白，會淡化網絡零售主體的守法意識和納稅義務意識，不利于市場經濟的長期健康發(fā)展。
(二)實體店與網店稅務負擔差異情況淺析
1.實體店
①經營成本高：在和網店相同經營規(guī)模下，實體店的經營方式決定了其所需承擔的房租、人工及相應的培訓費用、水電等成本相比均較高。
②流轉稅稅負偏高：按增值稅的相關規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)在年銷售額度達到80萬元時，應適用17%的增值稅。對于成規(guī)模的實體店，基本適用17%的增值稅?？紤]到在采購環(huán)節(jié)，由于采購環(huán)節(jié)和商品種類的限制，不能就采購環(huán)節(jié)全部取得符合稅法規(guī)定的增值稅進項稅額抵扣憑證，導致進項稅額缺乏。此外，對于實體店的其他主要成本，如房租和人工成本均不在增值稅抵扣的范圍內。從而會導致實體店實際承擔的增值稅稅率較高。
③無企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：針對實體店從事零售行業(yè)，目前沒有相關的稅收優(yōu)惠政策。
?、芏悇兆駨某杀据^高：連鎖實體店經營較為規(guī)范，一般按查賬征收相關稅收。由于稅務機關對實體店的稅收征管容易得以實施，導致實體店經常面臨發(fā)票、稅收管理、稅務評估等方面的檢查。
2.網店
?、俳洜I成本低：網店在虛擬平臺進行交易，其房租、人工及培訓、水電等成本遠遠低于實體店。
?、诹鬓D稅稅負較低：從事零售業(yè)的網店多以個人和個體工商戶的形式進行，一般可以適用小規(guī)模納稅人的3%增值稅稅率。此外，一些成規(guī)模的電商，通過將收入拆分成技術服務收入、網絡平臺收入。非營改增試點地區(qū)適用5%營業(yè)稅稅率，營改增試點地區(qū)適用6%增值稅。銷售商品收入的拆分可降低銷售額，減少增值稅應稅銷售額。這樣可以從總體上導致實際流轉稅稅負減低。
③可以適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：對于電商，就其銷售平臺的研發(fā)、設計、運營、維護費用收入等，在滿足稅法要求的條件下，可以申請軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)，從而能夠適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率等。
④稅務遵從成本和不遵從的稅務處罰較低：從事零售業(yè)的網店多以個人和個體工商戶的形式運營，由于缺乏相關的財務管理人員，賬務不健全，稅務機關在能進行管理的情況下，對大量網店多采用稅負相對較低的核定征收方法，稅務合規(guī)成本低且彈性大。此外，由于網店的生產經營隱蔽性，稅務機關對網店的稅務管理難以得以全面、準確地實施，即便在被檢查和確認違規(guī)的情況下，由于賬務不健全，則面臨的稅務懲罰也較為寬松。
二、國外網絡商品交易及相關服務行為稅收征收管理立法的情況
電子商務在起步階段，國際上就一直對電子商務是否征稅存在爭議，主要有主稅派和免稅派，主稅派以歐盟為代表，免稅派以美國為代表。免稅派主張對電子商務暫緩征稅，認為現(xiàn)在電子商務發(fā)展還不成熟，許多問題沒有得到有效的解決，如果盲目征稅對電子商務的發(fā)展弊大于利。主稅派認為，美國主張免稅的重要原因是因為美國在電子商務中處于主導地位，在全球從事電子商務的網絡公司中，美國企業(yè)約占三分之二，在全球電子商務銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約占75%。所以一些發(fā)達國家和發(fā)展中國家對美國的稅收政策持保留態(tài)度。同時認為現(xiàn)行的電子商務是巨大的新稅源，這會造成政府稅收的流失，而且對電子商務免除現(xiàn)有稅收也是一種人為的不公平，違反稅收的基本原則。
1.英國網絡零售征稅情況
英國早在2002年8月，《電子商務法》就正式生效，明確規(guī)定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經營店一致，實行“無差別”征收，分為三等：標準稅率(17.5%)、優(yōu)惠稅率(5%)和零稅率(0%)。
2.美國網絡零售征稅情況
1998年，美國于克林頓執(zhí)政期間通過了《互聯(lián)網免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對互聯(lián)網接入服務征稅，也不允許在現(xiàn)行稅收的基礎上增加新稅種。但目前美國電子商務顧問委員會向政府的建議是：“電子商務不能永遠免稅。對于電子商務的征稅不能多于、也不能少于其它商務活動。”
對于網絡購物零售稅征收問題，美國各個州采取了不同措施。目前，已經有23個州通過了“核心關聯(lián)”法案，即使與某個州僅有一點點的網絡業(yè)務關聯(lián)，這個州就有足夠的理由收取零售稅(RetailTax)和使用稅(UseTax)。在相關聯(lián)邦立法通過之前，我們可以期待的是，美國各州還會繼續(xù)采取措施，征收更多的零售稅和使用稅。
3.德國網絡零售征稅情況
德國網上所購物的價格已含增值稅，一般商品的普通增值稅為19%，但書的增值稅僅為7%。
4.日本網絡零售征稅情況
日本，《特商取引法》規(guī)定，網絡經營的收入也需要交稅。據統(tǒng)計，日本年收益高于100萬日元的，店主大都比較自覺地報稅。日本法律有一條規(guī)定——若網店的經營是以自己家為單位的，那么家庭的很多開支就可以記入企業(yè)經營成本。在這種情況下，如果一年經營收入不足100萬日元，是不足以應付家庭開支的，就可以不用繳稅。
就世界范圍而言，遵守稅收中性原則，即對電子商務征稅遵循現(xiàn)行稅制，已成為對電子商務征稅的基本共識。該共識來自于1998年的關于歐洲新數(shù)字化經濟的會議。會議上宣布了OECD(世界經合組織)的兩條原則：一是電子商務必須遵守現(xiàn)行稅法，這樣才能避免經濟畸形發(fā)展，并能使長期精心制定的稅收政策和法規(guī)在電子商務環(huán)境中得以運用，商業(yè)界也不必去適應新的法規(guī)或改變經營策略；二是必須通過公平和簡化做法，使現(xiàn)行稅收措施應用于電子商務。OECD反對任何厚此薄彼的稅收政策。
三、國內部分省市網絡商品交易及相關服務行為稅收征收管理的初步探索
(一)武漢市
2011年6月，武漢市國稅局對一家名為“我的百分之一”淘寶網店開出全國首張個人網店稅單，征收其2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金，共計430.79萬元。“我的百分之一”女裝店的實體店名為武漢爪那服飾有限公司，2009年在武漢市國稅局硚口區(qū)局辦理稅務登記，生產經營服裝業(yè)務，屬增值稅小規(guī)模納稅人。根據武漢市國稅局稅收檢查，武漢爪那服飾有限公司主要通過實體店和“我的百分之一”網上店銷售女裝，2010年銷售收入1.05億元。
(二)廣東省
2012年7月，廣東省正式出臺《關于鼓勵支持我省網絡商品及有關服務健康發(fā)展的若干意見》出臺多項措施，放寬網店工商登記的“門檻”。首先，網絡商品或服務經營者可以使用集中辦公區(qū)域辦理工商登記，允許“一址多照”；只從事網上經營活動的網絡商品交易及有關服務經營者，在符合當?shù)卣P于住所(經營場所)有關規(guī)定的前提下，可使用自有或租用的住宅作為住所(經營場所)辦理工商登記。
2012年7月25日，一位來自肇慶的淘寶店主蘇一在省工商局領到了全省第一個以行業(yè)協(xié)會辦公地址為住所“一址多照”辦理的工商執(zhí)照，這也是新政策實施以來，第一個辦理工商登記的網店。為網店稅收征管提供了可能。
四、《電子商務稅收征管法》(建議稿)的幾個具體問題
1.納稅主體的確定
網絡商品交易平臺通常都是公司制企業(yè)，其提供網絡商品交易相關服務取得的收入應當與一般企業(yè)取得收入一樣申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種。
網絡店鋪則既有實體公司在網絡平臺上開設的網店，更多的則是個人或者合伙開設的網店。納稅人不論其勞務貨物交易方式和結算形式如何，只要實現(xiàn)了貨物交易行為，按稅法規(guī)定，就有納稅義務。實體公司由于已經工商和稅務登記，其線上交易和線下交易應合并匯總納稅，然后向網絡交易平臺提供其已按規(guī)定納稅的相關證明，網絡交易平臺則按期向實體公司所在地主管稅務機關報送其銷售額。
個人或者合伙網店是當前網絡電子商務稅收征管的漏洞和空白，尚無征稅的具體法律規(guī)定。由于個人或者合伙網站數(shù)量巨大，全部納入工商和稅務機關監(jiān)管范圍的難度較大，為降低征管成本，減輕個人網店店主的納稅成本，可考慮采取源泉扣繳方式，由提供網絡交易平臺服務的公司從其代收的貨款中代扣代繳相關稅金。
2.征稅主體的確定
對已經注冊為實體公司的網絡店鋪，其提供網絡商品交易及有關服務行為的應納稅額，應按屬地原則向登記注冊地稅務機關進行納稅申報和稅款繳納。
對個人或者合伙性質的網絡店鋪，由其網絡交易平臺企業(yè)代扣代繳相關稅款，并向網絡交易平臺登記注冊地主管稅務機關進行納稅申報和稅款繳納。
3.個人網店由網絡平臺代扣代繳稅款以降低征納成本
個人或者合伙性質的網絡店鋪由網絡交易平臺企業(yè)代扣代繳相關稅款，并向網絡交易平臺登記注冊地主管稅務機關進行納稅申報和稅款繳納后，由于交易行為實際發(fā)生地與網絡交易平臺登記注冊地往往不一致，則上述代扣代繳行為可能導致納稅地點的爭議，故應設計一個網絡交易平臺所在地稅務機關對交易行為實際發(fā)生地稅務機關進行稅款分享劃解的機制。
當前的網絡信息技術可以保障網絡交易平臺分月度或者季度、按縣(市、區(qū))統(tǒng)計出個人網店銷售額，作為上述稅款分享劃解機制的主要依據。
4.降低網絡商品交易對就業(yè)和個人創(chuàng)業(yè)的影響
對網絡商品交易及相關服務行為征稅后，不可避稅的會增加網絡店鋪的經營成本，從而對其經營活動產生一定的不利影響。從解決就業(yè)，扶持個人創(chuàng)業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可在現(xiàn)行稅收制度框架內，對生產經營規(guī)模較小，月銷售額低于增值稅(營業(yè)稅)起征點(月銷售額5000～20000元)的個人或者合伙網店，當月免征增值稅(營業(yè)稅)。月銷售額超過起征點的納稅人，則正常征收增值稅。
5.推廣使用電子發(fā)票
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。由于網絡商品交易及有關服務行為依托電子商務平臺，稅務機關應大力推廣使用電子發(fā)票技術，每一筆交易網上支付時自動產生電子發(fā)票。建立一個“生產商—零售商—客戶—第三方服務機構”之間，能夠共同支持和使用電子發(fā)票的規(guī)則和技術平臺。
以上觀點和建議，希望得到國務院及國家財政部、國家稅務總局、國家工業(yè)與信息化部等有關部門的重視。(文/步步高董事長 王填；編選：網經社)
《關于申報“網經社特約研究員”認證的通知》
為系統(tǒng)整合我國電子商務領域的專家資源，做好“產學研”各領域專家的對接工作，網經社決定推出“網經社特約研究員”項目。特約研究員授予的對象包括：國內電子商務領域的專家、各部委與各地方政府部門領導、行業(yè)協(xié)會負責人、高校教師等。凡被網經社聘為特約研究員的人士，將能享受到特別提供包括頒發(fā)證書、專家專欄、文章發(fā)表、媒體采訪等十項服務。(具體專家服務報名詳見：m.99poke.cn/zt/expert/)
作為國內權威專業(yè)電子商務研究機構，包括阿里巴巴、網盛生意寶、環(huán)球市場、京東商城、當當網、卓越亞馬遜、新蛋中國、凡客誠品、蘇寧易購、淘寶網、拍拍網、銀泰網、支付寶、百付寶、快錢、拉手網、美團網、糯米網等電子商務各領域典型企業(yè)，均為中心的重點研究與監(jiān)測對象。
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