(網(wǎng)經(jīng)社訊)6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）公布并施行，旨在規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)向稅務機關報送平臺內經(jīng)營者和從業(yè)人員涉稅信息，提升稅收服務與管理效能，保護納稅人合法權益，營造公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境，促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展（詳見：http://m.99poke.cn/zt/gfns/ ）。
直播電商的交易中存在多個稅法主體，而對于交易者本身稅務身份的選擇很大程度上直接影響著稅負高低及合規(guī)風險。對于個人電商從業(yè)者，了解稅務身份及其納稅規(guī)則，避免風險發(fā)生是十分有必要的。
一、稅務身份的差異——個體戶還是MCN機構員工？
在直播電商行業(yè)中，個人從業(yè)者的稅務身份大致主要為兩類：個體戶和MCN機構員工。而二者在稅法上的界定及納稅規(guī)則存在著顯著差異，具體如下：
（一）個體戶：
1.定義：一般是指個人主播向工商行政管理部門登記已取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，獨立開展相關經(jīng)營活動的市場主體。
2. 稅務處理：依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例，個體工商戶收入按“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，適用5%-35%的超額累進稅率。
（二）MCN機構相關人員：
1.定義：與MCN機構簽訂勞動合同或勞務合同，作為機構相關人員（員工或非員工）開展活動的個人。
2. 稅務處理：依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例，對于構成勞動關系的收入按“工資薪金所得”繳納個人所得稅，；對于構成勞務關系的收入按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅，適用3%-45%的累進稅率。
例：在不考慮各項稅收優(yōu)惠政策的前提下，某個人主播以個體戶身份注冊開展經(jīng)營活動，扣除成本后年收入500萬元，按“經(jīng)營所得”繳納個稅，稅負約為35%。若以MCN機構員工（勞動關系）身份申報，按“工資薪金所得”繳納個稅，稅負可能高達45%。
二、風險透視：身份界定不清的后果
因現(xiàn)行稅制中，經(jīng)營所得和勞務報酬所得的邊際稅率不同，為此出現(xiàn)了許多“轉換”甚至“隱瞞”收入性質的行為。
案例1：
某知名主播在2019年至2020年期問，通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉換收入性質虛假申報等方式倫逃悅款6.43億元，其中采取了通過設立多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將原本屬于“勞務報酬”或“工資薪金”的高稅率收入，虛構為“經(jīng)營所得”，利用地方稅收優(yōu)惠政策（如核定征收）大幅降低稅負。共少繳棁款0.6億元。某市稅務局稽查局依據(jù)相關法律法規(guī)，對該主播作出了追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。
案例2：
某網(wǎng)絡主播在2021年至2022年期間，從事直播表演取得收入，通過將網(wǎng)絡直播取得的勞務報酬所得轉換為經(jīng)營所得進行虛假申報，少繳個人所得稅125萬元。某市稅務局稽查局依據(jù)相關法律法規(guī)規(guī)定，對其依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計247萬元。
案例3：
某主播長期以個體戶身份申報收入，但被稅務機關查證發(fā)現(xiàn)其與MCN機構同時存在勞動合同，且個體戶申報收入實際上是主播在為MCN機構提供服務，最終被要求補繳稅款及滯納金共計30余萬元。
提示：事實上，自2021年的三大主播偷逃稅以來查證的多起偷逃稅案件，許多主播通過設立多家個人工作室（個體戶）、個人企業(yè)等虛擬主體，將原本應定性為勞務報酬或工資薪金的收入“轉換”為稅負更低的經(jīng)營所得。該種行為的本質是隱匿了收入性質，進而申報較低稅率。依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，其本質上是屬于偷稅，所面臨的不僅僅是補稅，稅務機關可處以0.5倍至5倍的罰款，并加收滯納金。情節(jié)嚴重的，可能構成逃稅罪，面臨刑事責任。
三、實操建議：合理選擇稅務身份；明確收入性質
（一）根據(jù)業(yè)務規(guī)模或模式選擇
本個體戶與成為MCN機構員工在稅務處理上各有不同利弊，具體來說：
1.選擇個體戶：
（1）優(yōu)點：享受較多的稅收優(yōu)惠政策，稅負相對較低，經(jīng)營靈活性高。
（2）缺點：需自行承擔經(jīng)營風險，稅務合規(guī)要求較高，一定程度上經(jīng)營者需承擔更多的成本。
2.選擇MCN機構員工：
（1）優(yōu)點：稅務處理相對簡單，可通過MCN機構代為扣繳稅款。
（2）缺點：稅負可能較高，收入分成比例較低。
提示：若個人主播完全獨立經(jīng)營，對外承接業(yè)務的，選擇個體戶身份，享受較低稅負，同時也可考慮后續(xù)長期發(fā)展。若個人主播與某個MCN機構合作較為緊密，則可以考慮選擇建立勞動或是勞務關系，簡化個人稅務處理，節(jié)省相應成本。
（二）簽訂明確的協(xié)議
注重合同文本表述，無論是個體戶形式的主播亦或依附于MCN機構的主播，在具體業(yè)務合作過程中，應當簽訂明確的業(yè)務合同。特別是對于主播收入性質的確認，如通過MCN機構承接的業(yè)務，此時需要明確個人主播此時應當是與MCN機構之間構成的勞務或勞動關系，進而明確各方在稅法上的義務。
（三）定期進行稅務自查
當下直播電商模式各異，許多時候難以統(tǒng)一的劃分其業(yè)務收入的一致性。因此對于個人主播而言，需要定期核查稅務身份是否符合實際情況，避免因身份界定引發(fā)納稅申報錯誤，進而導致稅務風險的產生。
總結：直播電商從業(yè)者應根據(jù)自身業(yè)務模式，合理選擇稅務身份，在實際經(jīng)營中應當注重法律形式是否完備，如合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流等是否一致，避免因身份界定不清引發(fā)的稅務風險。
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