一、引言
(網(wǎng)經(jīng)社訊)近年來，平臺經(jīng)濟(jì)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大。黨的二十屆三中全會(huì)提出：“促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展，健全平臺經(jīng)濟(jì)常態(tài)化監(jiān)管制度?！?025年《政府工作報(bào)告》提出：“促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展，更好發(fā)揮其在促創(chuàng)新、擴(kuò)消費(fèi)、穩(wěn)就業(yè)等方面的積極作用?！边@為平臺經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展提供了清晰指引，并通過明確方向與目標(biāo)，為新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式的良性成長注入了政策動(dòng)能。
平臺經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是以互聯(lián)網(wǎng)平臺為主要載體，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以信息技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力，以網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)設(shè)施為重要支撐。作為一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，平臺經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營模式上具有創(chuàng)新性。平臺企業(yè)不是商品生產(chǎn)者，而是賦能生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全產(chǎn)業(yè)鏈的資源“鏈接器”，它以新型基礎(chǔ)設(shè)施（云、網(wǎng)、端等）為基礎(chǔ)，為銷售方與購買方提供交易空間或場所，提升交易效率，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了動(dòng)能。
黨的二十屆三中全會(huì)提出：“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度?！彪S著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新業(yè)態(tài)、新稅源不斷涌現(xiàn)，稅收制度需要作出適應(yīng)性、前瞻性調(diào)整。當(dāng)前，傳統(tǒng)的稅收管理制度在處理平臺經(jīng)濟(jì)這種新經(jīng)濟(jì)模式所具有的獨(dú)特稅收問題時(shí)，面臨著一些新的挑戰(zhàn)。具體而言，平臺經(jīng)濟(jì)依托數(shù)字化技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、高頻次、碎片化的交易模式，傳統(tǒng)的以企業(yè)實(shí)體和固定經(jīng)營場所為基礎(chǔ)的稅收征管體系難以精準(zhǔn)識別平臺經(jīng)濟(jì)下的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，使得虛開發(fā)票、隱匿收入、利潤轉(zhuǎn)移等涉稅問題的發(fā)生概率有所增加。這不僅影響了稅收公平與財(cái)政可持續(xù)性，也可能阻礙平臺經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要進(jìn)一步研究如何加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理，提高稅收監(jiān)管和服務(wù)政策的精準(zhǔn)性和有效性，助力平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。
二、我國平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況與平臺企業(yè)涉稅分析
（一）我國平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況
伴隨著數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展和數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深入融合，我國平臺經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局中有著重要的地位，在擴(kuò)大內(nèi)需、惠及民生、穩(wěn)定就業(yè)等領(lǐng)域均發(fā)揮重要作用。平臺企業(yè)是平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，是平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，中國信息通信研究院發(fā)布的《平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀察（2024年）》數(shù)據(jù)顯示，我國平臺企業(yè)不斷發(fā)展，頭部平臺企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)實(shí)現(xiàn)雙增長。其中：2023年市值排名前十的上市平臺企業(yè)總營收達(dá)3.6萬億元，同比增長12.7%，扭轉(zhuǎn)此前增速下滑趨勢；凈利潤3854.4億元，同比增長42.4%?？梢钥闯?，我國平臺企業(yè)通過效率提升與盈利改善釋放出高質(zhì)量發(fā)展信號，頭部企業(yè)作為核心引擎，推動(dòng)我國平臺經(jīng)濟(jì)在全球競爭中持續(xù)增強(qiáng)話語權(quán)，展現(xiàn)強(qiáng)勁發(fā)展勢頭與韌性。
（二）我國平臺企業(yè)涉稅分析
我國目前對平臺企業(yè)適用的稅收制度基本與其他企業(yè)并無不同，主要依據(jù)其交易和所得性質(zhì)適用相應(yīng)稅收法律法規(guī)與征管規(guī)定，但在傳統(tǒng)的稅收制度框架下，對部分稅種的細(xì)節(jié)規(guī)定結(jié)合平臺企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了適應(yīng)性調(diào)整。平臺企業(yè)的各類業(yè)務(wù)主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅。在增值稅方面，平臺企業(yè)通常涉及銷售貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)等行為，須依照具體經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)確定適用的增值稅稅率。在企業(yè)所得稅方面，平臺企業(yè)作為法人實(shí)體依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按標(biāo)準(zhǔn)稅率或優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在成本費(fèi)用核算上，企業(yè)可以合法有效憑證為依據(jù)將日常運(yùn)營中產(chǎn)生的合理支出（如技術(shù)研發(fā)、平臺維護(hù)等）計(jì)入營業(yè)成本并在稅前扣除。在個(gè)人所得稅方面，平臺企業(yè)在運(yùn)營過程中與大量自然人合作，相關(guān)自然人所獲收入應(yīng)納入個(gè)人所得稅征收范圍。平臺企業(yè)須明確與相關(guān)自然人的勞動(dòng)關(guān)系，確定是否需要履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。若需要履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，平臺企業(yè)應(yīng)按照法定稅率和規(guī)定的方法計(jì)算相關(guān)自然人應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額，并在支付給自然人收入時(shí)代為扣除，且須定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納這些已扣除的稅款。下面列舉幾種常見的平臺企業(yè)類型進(jìn)行進(jìn)一步分析。
1.網(wǎng)絡(luò)銷售類平臺
網(wǎng)絡(luò)銷售類平臺涵蓋綜合、垂直交易及商超團(tuán)購等多種類型，在中國電商市場中占據(jù)重要地位。這些平臺通過企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對消費(fèi)者（B2C）、消費(fèi)者對消費(fèi)者（C2C）等多種盈利模式，推動(dòng)了中國電商的繁榮發(fā)展。根據(jù)國家市場監(jiān)督管理總局發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》，“網(wǎng)絡(luò)交易平臺經(jīng)營者，是指在網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨(dú)立開展網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的法人或者非法人組織。平臺內(nèi)經(jīng)營者，是指通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺開展網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營者”。網(wǎng)絡(luò)銷售類平臺通過多元化收入模式實(shí)現(xiàn)盈利，盈利渠道主要包括向平臺內(nèi)的經(jīng)營主體提供廣告位獲得廣告收入、針對經(jīng)營主體收取年費(fèi)、根據(jù)商品類別和交易金額向經(jīng)營主體收取一定比例的交易傭金，以及收取包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的多種費(fèi)用。
在增值稅方面，以B2C模式的平臺企業(yè)為例，其典型交易結(jié)構(gòu)為“企業(yè)-平臺-消費(fèi)者”，企業(yè)通過數(shù)字化平臺直接面向終端消費(fèi)者提供商品或服務(wù)，平臺通過提供信息技術(shù)服務(wù)、廣告宣傳及推廣服務(wù)等衍生業(yè)務(wù)獲取收入。此類服務(wù)應(yīng)歸類為現(xiàn)代服務(wù)，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。值得注意的是，當(dāng)平臺直接參與商品銷售并承擔(dān)銷售者角色時(shí)（如京東自營模式），此類經(jīng)營活動(dòng)屬于銷售貨物，應(yīng)依照商品類別適用差異化標(biāo)準(zhǔn)稅率，一般納稅人適用13%或9%的增值稅稅率。
2.生活服務(wù)類平臺
生活服務(wù)類平臺，如網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣配送平臺和網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營平臺（以下簡稱“網(wǎng)約車平臺”），擁有自營、眾包、外包及與個(gè)體工商戶合作等多種用工模式，提供出行、旅游、配送、家政、房屋經(jīng)紀(jì)等服務(wù)。這些平臺擁有交易傭金、廣告收益、商家入駐費(fèi)、用戶會(huì)員費(fèi)、金融投資及數(shù)據(jù)銷售等多元化盈利來源。近年來，杭州、廈門等多市出臺《網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣配送監(jiān)督管理辦法》或《網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣配送監(jiān)督規(guī)范》，對其行政區(qū)域內(nèi)網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣配送活動(dòng)及其監(jiān)督管理進(jìn)行明確、規(guī)范。例如，杭州市人民政府出臺的《杭州市網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣配送監(jiān)督管理辦法》明確，“網(wǎng)絡(luò)餐飲服務(wù)平臺經(jīng)營者是指在網(wǎng)絡(luò)訂餐和送餐活動(dòng)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨(dú)立開展交易活動(dòng)的法人或者非法人組織”。網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣配送平臺主要通過向商家收取傭金、向顧客收取配送費(fèi)、開展廣告業(yè)務(wù)以及提供其他轉(zhuǎn)介和會(huì)員服務(wù)等方式盈利。網(wǎng)約車平臺主要依賴消費(fèi)者乘車費(fèi)用的傭金、廣告收入、提供乘車數(shù)據(jù)分析等增值服務(wù)來獲取收入。根據(jù)交通運(yùn)輸部發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》，“網(wǎng)約車經(jīng)營服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營者，是指構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺，從事網(wǎng)約車經(jīng)營服務(wù)的企業(yè)法人?！?/p>
在增值稅方面，外賣配送平臺向商家提供信息技術(shù)服務(wù)按“現(xiàn)代服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)”稅目納稅，配送費(fèi)按“現(xiàn)代服務(wù)-物流輔助服務(wù)”稅目納稅，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。網(wǎng)約車平臺傭金收入按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，一般納稅人適用9%的增值稅稅率，并可根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受3%的簡易計(jì)稅稅率。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺可向托運(yùn)方按“交通運(yùn)輸服務(wù)”開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，且試點(diǎn)企業(yè)可為符合條件小規(guī)模納稅人按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票并代辦涉稅事項(xiàng)。
在代扣代繳個(gè)人所得稅方面，平臺經(jīng)濟(jì)模式下，平臺與各類從業(yè)者（如外賣送餐員、網(wǎng)約車司機(jī)等）之間的合作關(guān)系多樣，當(dāng)平臺與從業(yè)者建立了勞動(dòng)關(guān)系或非雇傭的勞務(wù)關(guān)系時(shí)，從業(yè)者獲得的收入屬于工資、薪金所得，或勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)計(jì)入綜合所得進(jìn)行納稅，平臺企業(yè)須履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。故平臺企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》確定所得的性質(zhì)，并據(jù)此確定是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅。如果所得被界定為工資、薪金所得，或勞務(wù)報(bào)酬所得，平臺則負(fù)有代扣代繳義務(wù)；如果所得被界定為經(jīng)營所得，從業(yè)者通常需要自行申報(bào)納稅，而平臺則無代扣代繳義務(wù)。
3.以網(wǎng)絡(luò)直播平臺為代表的社交娛樂平臺
社交娛樂平臺業(yè)務(wù)多樣，涵蓋網(wǎng)絡(luò)社交、網(wǎng)絡(luò)直播等板塊，形成了多元化的商業(yè)模式，并且涉及多類主體，包括網(wǎng)絡(luò)交易平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者等。與網(wǎng)絡(luò)銷售類平臺類似，《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第七條明確，“網(wǎng)絡(luò)社交、網(wǎng)絡(luò)直播等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者為經(jīng)營者提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、商品瀏覽、訂單生成、在線支付等網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法履行網(wǎng)絡(luò)交易平臺經(jīng)營者的義務(wù)”。以網(wǎng)絡(luò)直播平臺中的直播帶貨為例，其商業(yè)模式涉及直播平臺、主播、供貨商和消費(fèi)者，主播在直播間內(nèi)推介商品，吸引消費(fèi)者在直播間線上消費(fèi)，并依托網(wǎng)絡(luò)平臺、線上支付系統(tǒng)和物流體系，實(shí)現(xiàn)貨物的銷售。從盈利方式看，網(wǎng)絡(luò)直播平臺通過消費(fèi)者打賞與收取交易傭金、廣告費(fèi)等盈利，主播通過直播銷售傭金、粉絲打賞、坑位費(fèi)、平臺獎(jiǎng)勵(lì)及品牌合作收入等盈利，供貨商主要依賴商品銷售的利潤盈利。
在增值稅方面，網(wǎng)絡(luò)直播涉及直播平臺、供貨商、主播三方。網(wǎng)絡(luò)直播平臺若僅提供直播服務(wù)獲得收入，應(yīng)歸類為“現(xiàn)代服務(wù)——廣播影視服務(wù)”，主播取得的傭金按“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)”下的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)納稅。若納稅人身份為一般納稅人，適用6%的增值稅稅率。涉及直接買賣貨物的，則按銷售貨物繳納增值稅。在企業(yè)所得稅方面，直播平臺和供貨商均須按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。若主播收入以其所簽約公司的名義獲取，則簽約公司亦須繳納企業(yè)所得稅。
在個(gè)人所得稅方面，若主播以個(gè)人名義獲取收入，須繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》，“網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類收入來源及性質(zhì)，并依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得通過成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者‘公會(huì)’、借助第三方或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)”。與生活服務(wù)類平臺類似，網(wǎng)絡(luò)直播平臺須先判斷與主播的勞動(dòng)關(guān)系，以及主播獲得所得的性質(zhì)，確定是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅。若兩者之間存在勞動(dòng)關(guān)系或非雇傭的勞務(wù)關(guān)系，所得被確定為工資、薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得，則網(wǎng)絡(luò)直播平臺須履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。若主播獲得的所得性質(zhì)被確定為經(jīng)營所得，則應(yīng)由主播個(gè)人進(jìn)行申報(bào)納稅。我國稅法規(guī)定，經(jīng)營所得包括個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得等。在征收方式上，經(jīng)營所得的計(jì)稅管理方式，分為查賬征稅方式和核定征收方式。其中，核定征收方式包括定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
三、我國平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問題
（一）市場主體登記制度落實(shí)面臨挑戰(zhàn)，稅源監(jiān)控難度較大
在傳統(tǒng)實(shí)體交易模式下，經(jīng)營主體必須完成市場主體登記與稅務(wù)登記才能有效展開經(jīng)營活動(dòng)，其納稅身份易于識別認(rèn)定。但在平臺經(jīng)濟(jì)模式中，互聯(lián)網(wǎng)平臺與數(shù)字化工具創(chuàng)設(shè)了新興的線上交易空間，對傳統(tǒng)稅收征管模式形成挑戰(zhàn)；經(jīng)營主體的自主性較高，靈活就業(yè)日益普遍，不進(jìn)行市場主體登記的經(jīng)營主體比例提升。并且，平臺經(jīng)濟(jì)模式中的經(jīng)營主體包括許多靈活就業(yè)自然人，相較企業(yè)主體，其在登記、申報(bào)等方面的遵從度偏低。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第八條，“個(gè)人從事網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，年交易額累計(jì)不超過10萬元的，依照《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十條的規(guī)定不需要進(jìn)行登記。同一經(jīng)營者在同一平臺或者不同平臺開設(shè)多家網(wǎng)店的，各網(wǎng)店交易額合并計(jì)算”。但許多自然人的年交易額已超過標(biāo)準(zhǔn)，卻未自覺履行市場主體登記義務(wù)。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何更精準(zhǔn)地對平臺內(nèi)經(jīng)營主體進(jìn)行稅源監(jiān)控，也是其面臨的一個(gè)新挑戰(zhàn)。平臺經(jīng)濟(jì)具有虛擬化、分散化和數(shù)據(jù)化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以精準(zhǔn)識別平臺企業(yè)內(nèi)經(jīng)營主體的稅源歸屬，且較低的行業(yè)準(zhǔn)入壁壘直接導(dǎo)致許多經(jīng)營主體在平臺展開經(jīng)營活動(dòng)時(shí)通過微信、支付寶等第三方支付平臺即可完成交易，并不需要進(jìn)行市場主體登記和稅務(wù)登記。這進(jìn)一步加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅主體的難度，也對傳統(tǒng)的“以票控稅”“以賬控稅”等監(jiān)管方式提出了挑戰(zhàn)。
（二）部分經(jīng)營主體違規(guī)適用小規(guī)模納稅人身份享受稅收優(yōu)惠
我國稅法將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。同時(shí)，對未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人提供稅收優(yōu)惠，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。在實(shí)際操作過程中，平臺企業(yè)中部分經(jīng)營主體有違規(guī)適用小規(guī)模納稅人身份享受稅收優(yōu)惠的行為。例如，經(jīng)營主體在多個(gè)平臺同時(shí)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，在某一特定平臺上的應(yīng)稅銷售額可能較低，但當(dāng)其將各平臺的應(yīng)稅銷售額合并計(jì)算時(shí)，可能已達(dá)到一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，或達(dá)到小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納增值稅的起征點(diǎn)。部分經(jīng)營主體為規(guī)避增值稅納稅義務(wù)，以隱瞞收入或惡意安排業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的方式進(jìn)行激進(jìn)避稅，將應(yīng)合并注冊為單一的個(gè)體工商戶的店鋪拆分成若干個(gè)獨(dú)立實(shí)體并建立多個(gè)不同經(jīng)營賬戶，使每個(gè)實(shí)體均以小規(guī)模納稅人的身份參與市場經(jīng)營活動(dòng)，并隱瞞真實(shí)收入，或在各分立店鋪間人為分配收入，以提交不實(shí)的交易證明材料的方式，使各個(gè)店鋪的應(yīng)稅銷售額保持在小規(guī)模納稅人免征增值稅額度之下，進(jìn)而逃避增值稅納稅義務(wù)。
（三）平臺企業(yè)濫用稅收政策差異進(jìn)行避稅
平臺企業(yè)具有內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、地域分布分散、經(jīng)營范圍廣泛的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難快速掌握其確切的架構(gòu)情況與業(yè)務(wù)模式情況。部分平臺企業(yè)會(huì)濫用國內(nèi)不同區(qū)域或不同國家（地區(qū)）之間的稅收優(yōu)惠政策差異，通過各種激進(jìn)的方式避稅。
一方面，以國內(nèi)視角看，一些省份向在本省注冊、經(jīng)營的企業(yè)提供區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等提供優(yōu)惠稅率或稅收減免。部分平臺企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立空殼企業(yè)以享受稅收優(yōu)惠，卻不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，具體表現(xiàn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)、人員活動(dòng)、日常經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)賬簿存放等均不位于當(dāng)?shù)?，并且呈現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的功能與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和所獲取的利潤水平不匹配的情況。此外，還有部分高收入員工雖在提供個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的地區(qū)領(lǐng)取工資、薪金等，但既未在受雇企業(yè)有實(shí)質(zhì)性任職，也常年不在當(dāng)?shù)亻_展工作活動(dòng)。另一方面，以跨國視角看，一部分從事跨境業(yè)務(wù)的平臺企業(yè)通過建立可變利益實(shí)體（Variable Interest Entity，VIE）等跨境投資架構(gòu)將利潤轉(zhuǎn)移至境外低稅地，或者利用各國之間對于同一筆收入的性質(zhì)界定存在爭議進(jìn)行混合錯(cuò)配，導(dǎo)致我國的企業(yè)所得稅稅基受到侵蝕。此外，平臺企業(yè)還可能通過調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格，以讓境外低稅地關(guān)聯(lián)公司留存超額利潤的方式，來減少平臺企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。
（四）平臺企業(yè)代扣代繳制度有待完善
相較于傳統(tǒng)交易場景的時(shí)空一致性，平臺經(jīng)濟(jì)中的許多交易行為呈現(xiàn)時(shí)空分離特征，且平臺企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營主體眾多、交易方式復(fù)雜多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)時(shí)獲得相關(guān)的涉稅信息，使得其進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的效率下降。而平臺企業(yè)擁有大量平臺內(nèi)經(jīng)營主體的身份信息、收入信息等，理論上，依托其掌握的用戶交易數(shù)據(jù)與技術(shù)優(yōu)勢，平臺企業(yè)具備代收代繳稅款的可行性，但當(dāng)前我國在涉稅信息共享方面的法律法規(guī)體系尚不成熟?，F(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》未明確賦予平臺企業(yè)法定代扣代繳主體地位，僅通過委托代征協(xié)議進(jìn)行形式化授權(quán)，且未建立平臺企業(yè)參與稅收管理的權(quán)責(zé)規(guī)范體系。這一制度缺陷導(dǎo)致實(shí)踐中平臺企業(yè)對平臺內(nèi)經(jīng)營者的代征責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)模糊，且法律約束力不足，部分平臺內(nèi)經(jīng)營者的應(yīng)稅收入游離于稅收監(jiān)管之外，進(jìn)而對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理效能形成挑戰(zhàn)。
（五）平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送不規(guī)范
《中華人民共和國電子商務(wù)法》第二十八條明確：“電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息?！钡捎谌狈ο鄳?yīng)行政法規(guī)的保障，現(xiàn)實(shí)中部分平臺存在不規(guī)范報(bào)送涉稅信息甚至進(jìn)行虛假申報(bào)等行為。平臺企業(yè)作為平臺交易的樞紐，使得消費(fèi)者能通過平臺完成交易，同時(shí)實(shí)現(xiàn)將其支付的資金通過平臺分配給平臺內(nèi)經(jīng)營主體的功能。在此過程中，平臺企業(yè)掌握了交易相關(guān)的資金流和業(yè)務(wù)流等信息，這些信息對于解決征納雙方信息不對稱問題和提升稅收征管效能有重要意義。而部分平臺為迎合、吸引經(jīng)營主體入駐，存在不規(guī)范報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營主體納稅信息的行為，具體表現(xiàn)為管理主體責(zé)任落實(shí)不到位，向所在地省級網(wǎng)信部門、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)營主體的取酬賬戶、收入類型及盈利情況等信息不全面、不準(zhǔn)確。這一方面讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更難全面、準(zhǔn)確地掌握各經(jīng)營主體的納稅信息，另一方面也會(huì)對市場機(jī)制的合理運(yùn)行造成干擾。
（六）部分高收入平臺從業(yè)者納稅意識薄弱
平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生了諸如直播電商行業(yè)等一系列行業(yè)的爆發(fā)式增長，并吸引了大量靈活就業(yè)的個(gè)人從業(yè)者。直播電商行業(yè)從業(yè)者收入呈現(xiàn)“金字塔式”分布，部分頭部主播單場交易流水可能達(dá)數(shù)億元。然而，部分高收入平臺從業(yè)者缺乏必要的稅收知識和納稅意識，對稅法的強(qiáng)制性約束認(rèn)知不足，且對稅務(wù)機(jī)關(guān)的“首違不罰”或責(zé)令限期改正等柔性執(zhí)法措施的意義與內(nèi)涵理解有誤，選擇鋌而走險(xiǎn)，實(shí)施違規(guī)行為。一方面，部分個(gè)人從業(yè)者因不了解所得稅納稅申報(bào)流程或存在僥幸心理，長期未履行所得稅申報(bào)義務(wù)；另一方面，部分高收入從業(yè)者為追求利潤最大化而忽視稅務(wù)合規(guī)，通過簽訂“陰陽合同”隱匿個(gè)人收入，虛構(gòu)業(yè)務(wù)類型、違規(guī)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、注冊空殼公司進(jìn)行收入拆分，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、虛列成本費(fèi)用、進(jìn)行虛假申報(bào)等方式，實(shí)施偷逃稅行為。
四、平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理的國際經(jīng)驗(yàn)
伴隨著數(shù)字化經(jīng)濟(jì)浪潮對傳統(tǒng)稅制框架的持續(xù)沖擊，現(xiàn)代稅收管理體系亟需通過改革來增強(qiáng)與新業(yè)態(tài)的適配性。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)依托數(shù)字技術(shù)賦能，優(yōu)化一站式稅收征管平臺、電子票據(jù)管理系統(tǒng)，并加強(qiáng)新興領(lǐng)域的稅收監(jiān)管，對平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理等核心領(lǐng)域展開多維度實(shí)踐，著力推進(jìn)稅收征管模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能化重構(gòu)，并系統(tǒng)性增強(qiáng)稅收管理效能與精準(zhǔn)度。
（一）構(gòu)建增值稅一站式納稅申報(bào)系統(tǒng)
部分國家（地區(qū)）通過一站式申報(bào)系統(tǒng)降低征納成本。例如，歐盟《增值稅指令（第2006/112/EC號）》多項(xiàng)重大修改內(nèi)容于2021年7月1日起生效，明確跨境電商須按照消費(fèi)地原則，在商品或服務(wù)的輸入國按該國稅率申報(bào)納稅，這使得大量跨境電商商家同時(shí)在多個(gè)歐盟成員國負(fù)有納稅義務(wù)。為降低稅收遵從負(fù)擔(dān)，歐盟推出了迷你一站式服務(wù)（mini One Stop Shop，MOSS）和一站式服務(wù)（One Stop Shop，OSS）納稅申報(bào)系統(tǒng)。其中，MOSS自2015年開始實(shí)施，被重點(diǎn)用于處理電信、廣播以及電子服務(wù)領(lǐng)域的增值稅申報(bào)事務(wù)，而升級后的OSS更進(jìn)一步將B2C在線商品交易也包含在內(nèi)。OSS使商家可以僅在一個(gè)歐盟成員國進(jìn)行增值稅登記，并以電子方式為位于其他歐盟成員國的客戶提供符合條件的商品銷售和服務(wù)，且可以通過該線上平臺只用一份OSS電子申報(bào)表就實(shí)現(xiàn)增值稅納稅申報(bào)，從而大大降低了跨境電商商家的遵從成本。此外，OSS既適用于歐盟成員國的商家，也適用于非歐盟成員國的商家。對于滿足條件的非歐盟電商通過電商平臺在歐盟境內(nèi)銷售的商品和服務(wù)，該平臺須負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅，以保障消費(fèi)所在國能夠獲取對應(yīng)的增值稅收益。
（二）建設(shè)一體化稅收征管平臺
為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對商品銷售環(huán)節(jié)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，美國一些電子商務(wù)發(fā)達(dá)的州政府共同簽署《簡化銷售和使用稅協(xié)議》（Streamlined Sales and Use Tax Agreement，SSUTA）。根據(jù)這一協(xié)議，各參與州須通過立法手段，簡化本州的銷售稅制度，并建立相應(yīng)的數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)。鑒于各州稅制要素的顯著差異，傳統(tǒng)銷售稅體系呈現(xiàn)高度復(fù)雜性，SSUTA通過整合稅率結(jié)構(gòu)、搭建中央數(shù)據(jù)庫、規(guī)范征稅權(quán)分配標(biāo)準(zhǔn)及推行數(shù)字化登記系統(tǒng)等措施，有效降低了稅務(wù)管理成本與企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。SSUTA在制度設(shè)計(jì)層面優(yōu)先推行稅制簡并措施，并在實(shí)施過程中要求各層級稅務(wù)機(jī)構(gòu)對常規(guī)商品服務(wù)統(tǒng)一執(zhí)行銷售稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。該協(xié)議還進(jìn)一步為商家提供由州政府承擔(dān)費(fèi)用的稅務(wù)管理工具，以緩解中小企業(yè)的運(yùn)營壓力。為應(yīng)對州外電商履行代扣銷售稅義務(wù)使得跨州經(jīng)營者的合規(guī)成本顯著增加的問題，SSUTA提供統(tǒng)一稅率查詢系統(tǒng)與在線繳稅平臺以降低企業(yè)遵從成本。
（三）積極推行使用電子發(fā)票
電子發(fā)票系統(tǒng)的數(shù)字化升級有助于規(guī)范納稅人行為，也有助于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理效能。在電子發(fā)票系統(tǒng)推廣實(shí)踐中，多國基于本國稅制環(huán)境與數(shù)字治理能力，形成了差異化實(shí)施路徑。電子發(fā)票系統(tǒng)推廣的主要模式可分為強(qiáng)制推行、漸進(jìn)式推廣和分階段過渡三類，各國對推廣模式的選擇反映了其對本國稅收征管強(qiáng)度、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施水平及市場主體成熟度等要素的考量，同時(shí)兼顧特定交易場景與納稅人規(guī)模的差異化特征。歐洲國家普遍采用漸進(jìn)式推廣策略，以公共部門為切入點(diǎn)構(gòu)建電子發(fā)票應(yīng)用基礎(chǔ)。以英國、意大利、西班牙為例，其電子發(fā)票系統(tǒng)均率先在政府采購（G2B）領(lǐng)域強(qiáng)制應(yīng)用，依托公共部門的示范效應(yīng)逐步向B2B和B2C領(lǐng)域擴(kuò)展，形成“政府驅(qū)動(dòng)—市場響應(yīng)”的擴(kuò)散路徑。其他一些國家（地區(qū)）則采取分階段過渡策略，如印度通過商品服務(wù)稅收網(wǎng)絡(luò)（Goods and Services Tax Network，GSTN）平臺推行電子發(fā)票時(shí)，采取分階段過渡的方式。首先在年?duì)I業(yè)額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的大型電商企業(yè)開展試點(diǎn)，驗(yàn)證系統(tǒng)穩(wěn)定性后逐步向中小微企業(yè)延伸，最終實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。這種分階段過渡策略既保證了系統(tǒng)建設(shè)的可行性，又通過規(guī)模效應(yīng)降低了推廣成本，體現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)與實(shí)施效能的平衡。
（四）加強(qiáng)新興領(lǐng)域的稅收監(jiān)管
面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，各國積極通過系統(tǒng)性制度創(chuàng)新構(gòu)建適應(yīng)性稅收監(jiān)管框架。一是明確電商平臺代扣代繳和披露賣家信息的義務(wù)。以加拿大為代表的平臺經(jīng)濟(jì)管理模式，通過立法強(qiáng)化平臺的職能作用，規(guī)定平臺企業(yè)須對未注冊商品和服務(wù)稅（Goods and Services Tax，GST）或統(tǒng)一銷售稅（Harmonized Sales Tax，HST）稅號的入駐商家履行法定扣繳稅款義務(wù)，并建立動(dòng)態(tài)信息備案系統(tǒng)。歐盟推進(jìn)數(shù)字平臺報(bào)告義務(wù)，要求平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期傳輸平臺內(nèi)經(jīng)營主體交易數(shù)據(jù)，形成“平臺+政府”協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。澳大利亞則引入反向征收制度，將跨境數(shù)字服務(wù)消費(fèi)的納稅責(zé)任轉(zhuǎn)移至境內(nèi)平臺企業(yè)。二是加強(qiáng)對納稅人和交易平臺的雙向監(jiān)管。英國金融行為監(jiān)管局（Financial Conduct Authority，F(xiàn)CA）推出的特定活動(dòng)監(jiān)管制度（Designated Activities Regime，DAR），將加密資產(chǎn)交易、托管及借貸等行為納入持牌監(jiān)管范疇，同時(shí)配套的金融市場基礎(chǔ)設(shè)施（Financial Market Infrastructures，F(xiàn)MI）沙盒機(jī)制允許創(chuàng)新項(xiàng)目在受控環(huán)境下測試分布式賬本技術(shù)應(yīng)用。OECD主導(dǎo)的加密資產(chǎn)申報(bào)框架（Crypto-Asset Reporting Framework，CARF）則致力于建立跨國稅收信息交換網(wǎng)絡(luò)，覆蓋交易平臺與自托管錢包的全鏈條監(jiān)控，并構(gòu)建具備國際協(xié)作能力的稅收監(jiān)管體系，以應(yīng)對加密資產(chǎn)帶來的透明度缺失與跨境流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收管理提供可借鑒的制度范式。
五、完善平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理的政策建議
為進(jìn)一步提升稅收管理與服務(wù)效能，更好應(yīng)對平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的稅收征管挑戰(zhàn)，營造法治公平的稅收營商環(huán)境，共同推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展，在分析我國平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問題的基礎(chǔ)上，參考各國加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，本文提出如下政策建議。
（一）強(qiáng)化稅源管理，依法從嚴(yán)治稅
在平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理中，應(yīng)構(gòu)建全鏈條稅收監(jiān)管體系，促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。
一方面，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用各地方政府行政服務(wù)“多證合一”的改革成果，從納稅人進(jìn)行市場主體登記階段入手，加強(qiáng)市場主體登記與稅務(wù)登記的聯(lián)動(dòng)配合，確保新入駐企業(yè)稅務(wù)登記手續(xù)完備。對于無法自行操作的企業(yè)，平臺可考慮實(shí)行批量登記注冊。稅務(wù)和市場監(jiān)管部門應(yīng)同步掌握登記信息，并做好基本信息變更時(shí)的更新管理，保障信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性；同時(shí)，應(yīng)確保數(shù)據(jù)信息的安全性，維護(hù)納稅人權(quán)益。
另一方面，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。部分自然人利用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等身份，違規(guī)將應(yīng)屬于其他性質(zhì)的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，并通過隱匿收入等不正當(dāng)方式，使自身滿足采用核定征收方式進(jìn)行征稅的條件，以大幅降低實(shí)際稅負(fù)。為防范此類行為，應(yīng)逐步規(guī)范包括直播平臺在內(nèi)的各類經(jīng)營主體的建賬行為，未來在稅收征管能力許可的情況下，可考慮逐步普及查賬征稅方式。對于平臺內(nèi)收入達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人從業(yè)者，稅務(wù)部門應(yīng)依托大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，為其提供更有針對性的納稅輔導(dǎo)，包括協(xié)助其成立與其身份相匹配的商事主體，在滿足條件時(shí)幫助其建立規(guī)范完整的財(cái)務(wù)賬簿，并依據(jù)其經(jīng)營所得實(shí)施查賬征收等。對于建賬確有困難的，可制定階段性過渡措施，待其符合條件后，及時(shí)幫助其建立財(cái)務(wù)賬簿并實(shí)施查賬征收，從而進(jìn)一步提升稅收征管成效。
（二）規(guī)范平臺企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
黨的二十屆三中全會(huì)提出：“全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。”稅收優(yōu)惠政策的核心理念在于發(fā)揮其引導(dǎo)功能，推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。但是目前一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)逐底競爭的特征，違背了稅收優(yōu)惠的基本原則，須進(jìn)行逐步規(guī)范、完善。地方政府應(yīng)遵循國務(wù)院出臺的自2024年8月1日起施行的《公平競爭審查條例》，在沒有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的情況下，其出臺的政策措施不得含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容：給予特定經(jīng)營者稅收優(yōu)惠，給予特定經(jīng)營者選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼，等等。
針對平臺經(jīng)濟(jì)的特殊性，稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)需兼顧激勵(lì)創(chuàng)新與維護(hù)公平。一方面，平臺經(jīng)濟(jì)作為依靠數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，因其盈利模式的特殊性，亟需稅收優(yōu)惠政策持續(xù)助力以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。鑒于數(shù)據(jù)要素價(jià)值難以精準(zhǔn)量化，現(xiàn)階段對平臺經(jīng)濟(jì)給予稅收扶持仍具必要性，以切實(shí)減輕平臺企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，充分釋放數(shù)據(jù)要素所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值。另一方面，必須嚴(yán)格規(guī)范地方稅收優(yōu)惠政策邊界，避免地方政府在未取得法律授權(quán)或國務(wù)院批準(zhǔn)的情況下，對平臺企業(yè)實(shí)施定向稅收優(yōu)惠或差異化財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，形成“政策洼地”導(dǎo)致資源錯(cuò)配。為提升稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)性和規(guī)范性，建議從三方面推進(jìn)改革：一是建立全國統(tǒng)一的平臺經(jīng)濟(jì)稅收政策框架，由中央層面統(tǒng)籌制定適用于數(shù)據(jù)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收支持目錄，明確可適用政策的行業(yè)范圍、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及評估指標(biāo)，防止地方擅自擴(kuò)大政策適用對象；二是完善政策動(dòng)態(tài)評估機(jī)制，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策開展合規(guī)性審查，清理不符合公平競爭原則的條款，同時(shí)引入“效果導(dǎo)向”的政策評估體系，定期評估稅收優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新、就業(yè)創(chuàng)造及數(shù)據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)化的實(shí)際成效；三是強(qiáng)化稅收監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)防控，稅務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合市場監(jiān)管、金融監(jiān)管等部門建立跨區(qū)域數(shù)據(jù)共享平臺，嚴(yán)格核查平臺企業(yè)的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營情況，防范通過設(shè)立空殼公司、虛構(gòu)業(yè)務(wù)類型等方式的避稅行為，確保稅收優(yōu)惠政策真正服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。
（三）完善平臺代扣代繳制度，鼓勵(lì)委托代征
平臺企業(yè)作為平臺經(jīng)濟(jì)行業(yè)的中樞，關(guān)聯(lián)眾多其他主體，掌控海量數(shù)據(jù)（如平臺從業(yè)者的基礎(chǔ)信息資料及交易記錄等），因此，可考慮將加強(qiáng)平臺企業(yè)稅收管理作為平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，健全平臺代扣代繳或委托代征機(jī)制?？煽紤]把握當(dāng)前修訂《中華人民共和國稅收征收管理法》的契機(jī)，在法律條文中明確規(guī)定平臺運(yùn)營者有義務(wù)為平臺內(nèi)經(jīng)營主體代扣代繳稅款，通過法律約束確保其合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)一步細(xì)化平臺代扣代繳稅款的操作流程，明確代扣代繳稅款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、計(jì)算方式、申報(bào)流程及相關(guān)的證明材料要求等，提高稅收征管的效率與準(zhǔn)確性。同時(shí)，針對平臺經(jīng)濟(jì)中個(gè)人經(jīng)營所得復(fù)雜多樣的情況，也應(yīng)鼓勵(lì)委托代征模式?？煽紤]進(jìn)一步修訂完善《委托代征管理辦法》，加強(qiáng)對受托代征人的監(jiān)管，規(guī)范從注冊到交易到繳稅的全流程。對于平臺從業(yè)者通過提供醫(yī)療、咨詢、有償服務(wù)等所取得的經(jīng)營性收入，可委托平臺進(jìn)行代征，通過合理合法的授權(quán)，讓平臺企業(yè)承擔(dān)起代征義務(wù)，推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收管理的規(guī)范化與現(xiàn)代化。相比于代扣代繳，委托代征可能增加征管復(fù)雜性和爭議風(fēng)險(xiǎn)，須慎重實(shí)行。在制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)明確委托代征的適用條件，限定適用于業(yè)務(wù)性質(zhì)相似且平臺對經(jīng)營者有較強(qiáng)管理能力的場景，避免過度擴(kuò)大化；并配套建立監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制，防止平臺濫用代征權(quán)限，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，確保稅收征管的公平性。
（四）進(jìn)一步完善平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送制度
首先，優(yōu)化頂層稅收制度設(shè)計(jì)至關(guān)重要。稅收征管法的修訂應(yīng)適應(yīng)數(shù)字化與平臺化的經(jīng)濟(jì)組織模式，明確征稅權(quán)劃分及稅收管理模式，建立并完善涉稅電子數(shù)據(jù)檢查權(quán)、電子發(fā)票使用以及征納雙方數(shù)字簽章效力等基本制度，通過立法明確平臺企業(yè)代扣代繳義務(wù)并規(guī)范其涉稅信息報(bào)送，有效提升稅收征管效能。其次，在遵守《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過收集平臺交易數(shù)據(jù)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，建立能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外部稅務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、線上線下深度整合的稅務(wù)數(shù)據(jù)管理體系。特別是在增值稅數(shù)據(jù)管理方面，應(yīng)推動(dòng)從傳統(tǒng)的“一窗式”票表核對向更先進(jìn)的“數(shù)表對比”系統(tǒng)升級。此外，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2025年6月發(fā)布?！兑?guī)定》明確，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)于季度終了的次月內(nèi)，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的身份信息、收入信息的具體類別和內(nèi)容，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員的身份信息以及上季度收入信息。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，幫助平臺企業(yè)和相關(guān)人員理解并遵守新的報(bào)送要求，并設(shè)立專門的服務(wù)熱線或在線咨詢平臺解答疑問，解決企業(yè)在實(shí)際操作中遇到的問題，保障政策的有效執(zhí)行。
（五）強(qiáng)化平臺經(jīng)濟(jì)稅收信用治理，構(gòu)建精準(zhǔn)監(jiān)管體系
在平臺經(jīng)濟(jì)與數(shù)字技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下，構(gòu)建跨部門信用信息共享機(jī)制逐漸成為強(qiáng)化稅收管理與規(guī)范市場秩序的關(guān)鍵路徑。稅務(wù)、金融、公安等部門可依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大數(shù)據(jù)共享力度，打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，形成征管合力。鑒于目前存在對平臺信息的數(shù)據(jù)獲取、匯總分析不夠完整全面的問題，建議在金稅工程系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置平臺企業(yè)監(jiān)管獨(dú)立模塊，構(gòu)建平臺企業(yè)涉稅大數(shù)據(jù)云平臺，集中、拓寬、整合數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)智能化數(shù)據(jù)一體分析，形成有效的稅收執(zhí)法服務(wù)、內(nèi)部決策管理及稅費(fèi)征管服務(wù)互融互通的一體兼容信息系統(tǒng)，推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造。稅務(wù)部門可基于多維度信用評估模型，對企業(yè)及個(gè)人納稅信用進(jìn)行分級分類管理，在合適的情況下通過官方渠道向社會(huì)公開相關(guān)信息，形成“政府監(jiān)管+社會(huì)監(jiān)督”的協(xié)同治理體系。對于納稅信用等級較低的經(jīng)營主體，倒逼其主動(dòng)合規(guī)；對于存在嚴(yán)重偷逃稅行為的經(jīng)營主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)須依法采取嚴(yán)格的懲戒機(jī)制，通過追繳稅款與加收滯納金并處罰款、限制經(jīng)營資質(zhì)、納入行業(yè)黑名單等措施，構(gòu)建“一處失信、處處受限”的聯(lián)合懲戒體系，提升其違法成本。同時(shí)，對誠信納稅的主體，可建立正向激勵(lì)機(jī)制，通過“獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”的雙向驅(qū)動(dòng)，逐步構(gòu)建起合規(guī)誠信納稅的良性生態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收公平與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展雙重目標(biāo)。此外，2025年5月國家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人繳費(fèi)人的納稅繳費(fèi)信用信息開展采集、評價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用。下一步，須推動(dòng)《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》有效落實(shí)落地，特別是加強(qiáng)對平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)納稅主體的信用管理，以更好實(shí)現(xiàn)規(guī)范納稅繳費(fèi)信用管理，促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)納稅主體誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)的目標(biāo)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2025年第7期）
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