(網(wǎng)經(jīng)社訊)作為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代最具代表性的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能、助力貧困地區(qū)精準(zhǔn)脫貧以及暢通經(jīng)濟(jì)內(nèi)外循環(huán)中發(fā)揮著重要作用。黨的二十屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》指出，要“促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展，健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)常態(tài)化監(jiān)管制度”。這為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新發(fā)展指明了方向，同時(shí)也對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管提出了新要求?？偨Y(jié)我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，深入分析其發(fā)展邏輯，并借鑒國(guó)外平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和做法，為完善我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管提供全面智力支持，將具有深遠(yuǎn)意義。
一、我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅收征管實(shí)踐
（一）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵
1.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的概念。據(jù)中國(guó)信息通信研究院政策與經(jīng)濟(jì)研究所撰寫(xiě)的《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀察（2024年）》，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是指以平臺(tái)為主要載體，以信息基礎(chǔ)設(shè)施為重要支撐，以數(shù)據(jù)資源為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，通過(guò)信息技術(shù)連接、匯聚和整合多類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體及資源，并基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)組織起來(lái)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。
與傳統(tǒng)平臺(tái)相比，數(shù)字平臺(tái)采用了數(shù)字技術(shù)，在交易規(guī)模、信息數(shù)量、地域范圍及提供個(gè)性化服務(wù)等方面突破了傳統(tǒng)平臺(tái)的局限，從而得到廣泛普及，并極大方便了人們的生產(chǎn)生活。但是數(shù)字平臺(tái)與傳統(tǒng)平臺(tái)仍具備一些相同特征，例如，都具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，都存在雙邊或多邊市場(chǎng)，都能夠產(chǎn)生有價(jià)值的內(nèi)容，等等。
2.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特征及其對(duì)稅收征管的影響。在數(shù)字平臺(tái)中，數(shù)據(jù)的快速流動(dòng)和大規(guī)模社會(huì)化協(xié)作相互作用，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合，形成了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)等經(jīng)濟(jì)特征以及雙邊（多邊）市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)外部性等市場(chǎng)結(jié)構(gòu)特征相互交織的復(fù)雜形態(tài)。這些特征對(duì)稅收征管的影響有以下四個(gè)方面。
（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的影響。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中，隨著平臺(tái)用戶數(shù)量的增加，平臺(tái)邊際成本降低，邊際收益增加。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管中，規(guī)模經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)物理設(shè)備所支撐的大規(guī)模無(wú)實(shí)體的數(shù)字化遠(yuǎn)程交易，特別是跨境貿(mào)易中無(wú)須設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的交易對(duì)稅收管轄權(quán)產(chǎn)生的影響，以及國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地與消費(fèi)地不一致對(duì)區(qū)域稅源結(jié)構(gòu)和稅收管轄權(quán)產(chǎn)生的影響。
（2）范圍經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的影響。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的行業(yè)界限涇渭分明，跨界合作相對(duì)較少，而數(shù)字平臺(tái)打破傳統(tǒng)行業(yè)界限，促進(jìn)大規(guī)?？缃绾献骱蛣?chuàng)新。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管中，范圍經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為大規(guī)?？缃绾献鲗?dǎo)致的行業(yè)邊界模糊化和商品交付服務(wù)化，使原來(lái)的稅目稅率劃分及相關(guān)政策出現(xiàn)適用難的情況。
（3）雙邊（多邊）市場(chǎng)對(duì)稅收征管的影響。雙邊（多邊）市場(chǎng)的特性要求平臺(tái)企業(yè)在制定價(jià)格策略和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等方面需綜合考慮各方利益。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管中，雙邊（多邊）市場(chǎng)的特性表現(xiàn)為對(duì)公平稅收征管提出了更高要求。
（4）網(wǎng)絡(luò)外部性對(duì)稅收征管的影響。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管中，網(wǎng)絡(luò)外部性表現(xiàn)為數(shù)據(jù)要素化、經(jīng)營(yíng)主體微粒化、用戶參與價(jià)值創(chuàng)造顯性化以及雇傭關(guān)系靈活多元化所帶來(lái)的稅收問(wèn)題。
（二）我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2023年，我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)基本面有所好轉(zhuǎn)。在營(yíng)業(yè)收入方面，我國(guó)市值排名前10名的上市平臺(tái)企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入為3.6萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)12.7%，增速由降轉(zhuǎn)升，較上年增長(zhǎng)6.2個(gè)百分點(diǎn)。分企業(yè)來(lái)看，除京東、網(wǎng)易營(yíng)業(yè)收入增速小幅下滑外，其余企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增速均實(shí)現(xiàn)由降轉(zhuǎn)升，如攜程營(yíng)業(yè)收入增速上漲最多，同比增長(zhǎng)122.1%，其次是拼多多、貝殼，分別同比增長(zhǎng)89.6%、28.2%。
（三）我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管實(shí)踐
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從商業(yè)模式的角度而言，根據(jù)其連接的不同主體，主要涵蓋了企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）和消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）模式。
1.B2B/B2C模式的稅收征管。以阿里巴巴等為代表的我國(guó)典型B2B和B2C平臺(tái)作為第三方貿(mào)易平臺(tái)，為買(mǎi)家和賣(mài)家提供交易場(chǎng)所（見(jiàn)圖1，略）。
在B2B和B2C模式下，納稅主體包括平臺(tái)企業(yè)和平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者。該模式下涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及增值稅。
2.C2C模式的稅收征管。C2C的運(yùn)營(yíng)模式是將平臺(tái)兩端的個(gè)人聯(lián)系起來(lái)。以滴滴出行為例，滴滴出行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“滴滴平臺(tái)”）按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，具體采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即以向打車(chē)消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額，適用3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于司機(jī)個(gè)人，則需根據(jù)其是否與滴滴平臺(tái)簽署勞務(wù)合同來(lái)區(qū)分，將其收入分別歸屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”或“經(jīng)營(yíng)所得”，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托滴滴平臺(tái)代征相應(yīng)稅款（見(jiàn)圖2，略）。
二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
（一）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨的機(jī)遇
1.有助于稅收更好地服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)治理。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)匯集了海量涉稅數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)具有高度的真實(shí)性、精準(zhǔn)性和可信度。它們不僅能反映經(jīng)營(yíng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還能描繪出經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的運(yùn)行情況，從而更好地服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)治理。
2.有助于實(shí)現(xiàn)征納雙方的信息對(duì)稱并提高稅收征管效能。與通過(guò)線下渠道獲取交易各方的數(shù)據(jù)信息相比，基于平臺(tái)的線上交易更有利于稅務(wù)部門(mén)直接、及時(shí)、準(zhǔn)確且完整地獲取經(jīng)營(yíng)主體的交易信息。此外，這種方式也有利于稅務(wù)部門(mén)從其他第三方獲取納稅人的相關(guān)涉稅信息。這不僅有助于促進(jìn)稅法遵從度的提升，也有助于提高稅收征管效率。
3.有助于推動(dòng)稅收征管制度創(chuàng)新。一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、網(wǎng)絡(luò)直播等平臺(tái)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)稅收征管模式正在經(jīng)歷創(chuàng)新，逐漸形成與這些新業(yè)態(tài)更加適配的稅收征管模式；另一方面，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等多種數(shù)字技術(shù)被廣泛應(yīng)用于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管，有助于促進(jìn)稅收征管的數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。
（二）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.自然人納稅人劇增亟需創(chuàng)新稅收征管模式。數(shù)字平臺(tái)的出現(xiàn)進(jìn)一步打破了企業(yè)內(nèi)部和外部的界限，使以公司制為代表的組織結(jié)構(gòu)逐漸松動(dòng)。平臺(tái)企業(yè)提供了交易、物流、支付等基礎(chǔ)設(shè)施，較大地降低了商業(yè)門(mén)檻，催生出零工經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，為大量的小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者帶來(lái)了商業(yè)機(jī)會(huì)。這些變化在稅收方面表現(xiàn)為納稅主體的分散化，尤其是自然人作為經(jīng)營(yíng)主體的數(shù)量顯著增加。如何在降低其納稅遵從負(fù)擔(dān)的前提下，在政策上更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和公平原則，并在征管上更有效地推動(dòng)依法納稅，日益成為稅收政策制定者和監(jiān)管者面臨的重要難題。
2.對(duì)公平法治的稅收環(huán)境提出了更高要求。由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有多宿性特征，經(jīng)營(yíng)主體通常在多個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，某一地區(qū)（國(guó)家）稅收征管政策的任何“收緊”或“放松”，都可能導(dǎo)致平臺(tái)之間、經(jīng)營(yíng)主體之間以及不同經(jīng)營(yíng)模式之間的競(jìng)爭(zhēng)失衡。此外，線上涉稅數(shù)據(jù)相對(duì)透明，而線下交易往往缺乏數(shù)字留痕。這就使得確保線上交易與線下交易之間、線上不同商業(yè)模式交易之間的稅收公平變得更加困難。
3.對(duì)稅源的地區(qū)分布帶來(lái)結(jié)構(gòu)性變化。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在一定程度上加劇了稅源在區(qū)域間分布不均衡的問(wèn)題。隨著數(shù)字技術(shù)的進(jìn)步，稅收與稅源背離的現(xiàn)象變得更加顯著。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)不僅助推了這種稅收與稅源背離的趨勢(shì)，還使這一問(wèn)題更加顯性化、擴(kuò)大化和復(fù)雜化。
三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管的國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
（一）部分經(jīng)濟(jì)體和國(guó)際組織的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)
1.美國(guó)。美國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度已有數(shù)十年的發(fā)展歷史。從1998年頒布的互聯(lián)網(wǎng)免稅法案，旨在減輕電子商務(wù)發(fā)展初期的稅收負(fù)擔(dān)并鼓勵(lì)其發(fā)展，到2013年市場(chǎng)公平法案授予各州對(duì)電子商務(wù)征稅的立法權(quán)，以確保電子商務(wù)與實(shí)體店鋪之間的稅收公平，再到近年來(lái)推行的1099-K納稅申報(bào)表格?？梢钥闯觯绹?guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管經(jīng)歷了從早期的支持鼓勵(lì)，到強(qiáng)調(diào)稅收公平，再到逐步規(guī)范化的過(guò)程。這一歷程反映了美國(guó)在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管方面的不斷調(diào)整和發(fā)展。
在納稅申報(bào)和合規(guī)方面，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）提醒納稅人，通過(guò)平臺(tái)獲得的所有收入，無(wú)論是貨幣形式還是非貨幣形式，都需要向IRS申報(bào)并繳納稅款。在涉稅信息收集方面，隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的多樣化，特別是自由職業(yè)者的興起，美國(guó)的非雇員收入比例逐漸增加。為此，IRS推出了1099-K納稅申報(bào)表格，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)W-2表格（用于報(bào)告雇員收入）無(wú)法涵蓋的收入類(lèi)型。IRS要求支付處理商（銀行卡或第三方結(jié)算組織，如PayPal、Venmo、Square等）向IRS提交1099-K表格，報(bào)告非雇員在1個(gè)公歷年內(nèi)的交易情況，具體為收入總額超過(guò)5 000美元的商品或服務(wù)的支付情況。此外，支付處理商還需向相關(guān)非雇員發(fā)送一份表格副本。
2.歐盟。與美國(guó)不同，歐盟本土平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。然而，面對(duì)美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟市場(chǎng)的強(qiáng)勢(shì)發(fā)展，歐盟出臺(tái)了一系列針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收規(guī)則，作為制衡域外平臺(tái)企業(yè)的措施，進(jìn)一步加劇了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地緣政治化傾向。
（1）簡(jiǎn)化平臺(tái)企業(yè)納稅申報(bào)流程。2015年，歐盟推出了“迷你一站式服務(wù)”（Mini One-Stop Shop，MOSS）。該系統(tǒng)旨在簡(jiǎn)化向歐盟消費(fèi)者提供電信、廣播和電子服務(wù)業(yè)務(wù)的跨境電商納稅申報(bào)流程，允許賣(mài)家在1個(gè)歐盟成員國(guó)申報(bào)增值稅，從而避免在多個(gè)歐盟成員國(guó)進(jìn)行煩瑣的納稅申報(bào)和繳稅操作?；贛OSS的成功運(yùn)行，自2021年7月1日起，歐盟將其擴(kuò)展為一站式服務(wù)（One Stop Shop，OSS）。OSS不僅擴(kuò)大了原MOSS的行業(yè)范圍，從電信、廣播和電子服務(wù)行業(yè)擴(kuò)展到所有行業(yè)的B2C業(yè)務(wù)，還對(duì)貨值低于150歐元的進(jìn)口商品實(shí)施了新的處理方式。這些商品可在進(jìn)口海關(guān)環(huán)節(jié)免繳增值稅并快速放行，之后由平臺(tái)企業(yè)在貨物出售時(shí)（結(jié)賬過(guò)程中）向買(mǎi)方預(yù)收增值稅，并最終將稅款匯總繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（2）圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)開(kāi)展增值稅一攬子改革。2021年7月1日生效的《電子商務(wù)增值稅改革實(shí)施條例》針對(duì)B2C跨境電商推出了以下政策：首先，當(dāng)貨物滿足以下三個(gè)條件時(shí)——來(lái)源于非歐盟成員國(guó)、貨值低于150歐元且賣(mài)家在歐盟未設(shè)置倉(cāng)庫(kù)，繳納增值稅的責(zé)任將從賣(mài)家轉(zhuǎn)移到平臺(tái)企業(yè)，平臺(tái)企業(yè)被視為供應(yīng)商（deemed supplier），代替賣(mài)家繳納增值稅；其次，推出一站式機(jī)制OSS，以簡(jiǎn)化申報(bào)流程，減輕供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)和消費(fèi)者的遵從負(fù)擔(dān)。此外，自2023年1月1日起生效的歐盟稅收行政合作指令第7修正案（DAC7），要求歐盟境內(nèi)的在線商城（如亞馬遜）需收集、驗(yàn)證并報(bào)告居住在歐盟的銷(xiāo)售者的涉稅數(shù)據(jù)。
（3）針對(duì)不同的交易模式采取差異化的稅收征管策略。針對(duì)B2B交易，大部分歐盟成員國(guó)實(shí)行“逆向征收機(jī)制”，即增值稅的申報(bào)和納稅義務(wù)從賣(mài)方轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方；少數(shù)歐盟成員國(guó)則采用分割支付機(jī)制，在交易支付完成時(shí)，款項(xiàng)由銀行等金融機(jī)構(gòu)或在線支付服務(wù)提供商分為稅款和貨款兩部分，分別匯入稅務(wù)機(jī)關(guān)和銷(xiāo)售商的賬戶。針對(duì)B2C交易，歐盟通過(guò)創(chuàng)建進(jìn)口一站式服務(wù)，簡(jiǎn)化征管流程，促進(jìn)納稅遵從。
3.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、二十國(guó)集團(tuán)（G20）及聯(lián)合國(guó)。數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要載體和表現(xiàn)形式。目前，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則挑戰(zhàn)的多邊方案主要包括兩個(gè)方面，即OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架（以下簡(jiǎn)稱“包容性框架”）下的“雙支柱”方案，以及聯(lián)合國(guó)牽頭的改革措施。
OECD在2018年3月發(fā)布了《數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)——2018年中期報(bào)告》，隨后在2019年1月又發(fā)布了《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)：政策說(shuō)明》，其中提到了“雙支柱”方案。2021年4月，美國(guó)總統(tǒng)拜登上臺(tái)后，提出將支柱一的適用范圍聚焦于大型、高盈利的跨國(guó)企業(yè)，不再區(qū)分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與非數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行課稅。同月，聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作專(zhuān)家委員會(huì)表決通過(guò)了將自動(dòng)數(shù)字化服務(wù)引入《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》第12B條款中，但至今未得到廣泛實(shí)施。2021年10月8日，136個(gè)包容性框架成員就《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》達(dá)成共識(shí)，接受了在國(guó)際稅收政策上對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一視同仁的觀點(diǎn)。2023年3月28日，聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作專(zhuān)家委員會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)了《聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本》應(yīng)稅所得文本草案及其注釋草案。2025年2月，聯(lián)合國(guó)開(kāi)始就《聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作框架公約》進(jìn)行談判，探索包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收在內(nèi)的一攬子改革方案。
4.其他經(jīng)濟(jì)體。
（1）澳大利亞。澳大利亞稅務(wù)局規(guī)定，自2017年7月1日起，境外供應(yīng)商通過(guò)數(shù)字平臺(tái)等形式向澳大利亞消費(fèi)者銷(xiāo)售商品和服務(wù)的，只要年銷(xiāo)售額超過(guò)75 000澳大利亞元，就必須在澳大利亞注冊(cè)并繳納商品與服務(wù)稅（GST）。此外，澳大利亞稅務(wù)局還推出了簡(jiǎn)化注冊(cè)和申報(bào)程序，以方便這些供應(yīng)商遵守稅務(wù)要求。
（2）新加坡。自2023年1月1日起，新加坡稅務(wù)局要求向該國(guó)個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售和發(fā)貨并達(dá)到一定條件的電商平臺(tái)履行以下義務(wù)：申請(qǐng)海外供應(yīng)商新加坡GST注冊(cè)號(hào)；在消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，對(duì)符合條件的低價(jià)值商品（最高400新加坡元）征收GST；定期向新加坡稅務(wù)局進(jìn)行GST申報(bào)并繳納稅款。為簡(jiǎn)化征納流程，新加坡稅務(wù)局推出了稅務(wù)門(mén)戶網(wǎng)站（myTax Portal），使包括海外供應(yīng)商在內(nèi)的納稅人能夠隨時(shí)隨地進(jìn)行多稅種的納稅申報(bào)，簡(jiǎn)化了納稅人履行其納稅義務(wù)的方式。
（3）英國(guó)。2020年，英國(guó)出臺(tái)了《2020年財(cái)政法》及一系列數(shù)字服務(wù)稅征收指南，宣布引入數(shù)字服務(wù)稅。在稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面，英國(guó)自2015年起開(kāi)始探索建立透明、便利的數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)，目標(biāo)是使每個(gè)納稅人都擁有安全的數(shù)字稅收賬戶，以便為其提供個(gè)性化服務(wù)。2020年，英國(guó)財(cái)政部發(fā)布了題為《政府的十年戰(zhàn)略：構(gòu)建值得信賴的現(xiàn)代稅收管理體系》的報(bào)告，啟動(dòng)了長(zhǎng)達(dá)10年的稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。自2024年1月1日起，英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署開(kāi)始執(zhí)行《國(guó)際信息交換手冊(cè)》，要求提供商品和服務(wù)的數(shù)字平臺(tái)向英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署報(bào)告賣(mài)家的涉稅信息，并與其他國(guó)家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行信息交換。
（4）法國(guó)。法國(guó)是首個(gè)對(duì)數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行立法的國(guó)家。2019年，法國(guó)政府頒布了《開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅暨修改企業(yè)所得稅降稅路徑法》，規(guī)定對(duì)全球年收入超過(guò)7.5億歐元且在法國(guó)收入高于2 500萬(wàn)歐元的科技企業(yè)，就其來(lái)源于法國(guó)的在線平臺(tái)服務(wù)、中介服務(wù)和基于用戶數(shù)據(jù)的廣告服務(wù)收入，征收3%的數(shù)字服務(wù)稅。由于征收門(mén)檻較高，只有谷歌、蘋(píng)果、臉書(shū)、亞馬遜等美國(guó)科技巨頭的數(shù)字業(yè)務(wù)被納入征稅范圍，引起了美國(guó)政府的不滿。時(shí)任美國(guó)總統(tǒng)特朗普啟動(dòng)了針對(duì)法國(guó)的“301調(diào)查”，并對(duì)法國(guó)商品實(shí)施報(bào)復(fù)性關(guān)稅懲罰。
（5）印度。2016年，印度開(kāi)始實(shí)行針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的均衡稅（即對(duì)海外平臺(tái)企業(yè)提供服務(wù)征收的稅），采取預(yù)提所得稅模式進(jìn)行源泉扣繳。對(duì)于在印度單筆交易超過(guò)10萬(wàn)印度盧比，或年收入超過(guò)100萬(wàn)印度盧比的非居民企業(yè)，其在境內(nèi)的在線廣告、提供數(shù)字廣告空間設(shè)施或服務(wù)收入需繳納6%的均衡稅。根據(jù)印度2020年財(cái)政法案，如果非居民企業(yè)在印度的年銷(xiāo)售額超過(guò)2 000萬(wàn)印度盧比，其在線廣告服務(wù)、銷(xiāo)售電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商所提供的商品或服務(wù)等收入需繳納2%的均衡稅。
（二）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1.遵循稅收中性原則。各經(jīng)濟(jì)體在制定平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收政策時(shí)，普遍遵循稅收中性原則，盡可能對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改造以使之適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，確保線上線下交易在稅收待遇上的一致性。例如，支柱一方案不再區(qū)分?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)與非數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
2.逐步完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管措施。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管措施并非一步到位，而是隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而逐步完善的。例如：美國(guó)早期對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)行了較寬松的稅收征管措施，但目前則強(qiáng)化了對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管；OECD、聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織分別發(fā)布了“雙支柱”方案和稅收協(xié)定范本第12B條款，以規(guī)范平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征管。
3.實(shí)行簡(jiǎn)捷便利的征管規(guī)則。盡管各經(jīng)濟(jì)體在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管上存在差異，但都體現(xiàn)出對(duì)稅收征管技術(shù)的創(chuàng)新、納稅申報(bào)流程的簡(jiǎn)化以及差異化征管策略的運(yùn)用。例如：歐盟推出了“一站式服務(wù)”，簡(jiǎn)化了稅收申報(bào)流程，為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者的納稅申報(bào)和繳納提供了便利；澳大利亞等國(guó)也對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者提供了稅收便利化措施。
4.重視涉稅信息收集及稅源管理。各經(jīng)濟(jì)體都非常重視平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅源的管理和監(jiān)控，主要通過(guò)賦予稅務(wù)部門(mén)收集平臺(tái)、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和支付方涉稅信息的權(quán)力來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，并將數(shù)量眾多且經(jīng)營(yíng)數(shù)額較小的平臺(tái)企業(yè)的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)由平臺(tái)履行。例如：美國(guó)要求支付處理商提交1099-K表格；歐盟除了收集平臺(tái)涉稅數(shù)據(jù)，還對(duì)B2B和B2C交易采取了不同的增值稅處理方式，體現(xiàn)了稅收征管的靈活性和針對(duì)性。
5.注重跨國(guó)稅收協(xié)作。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)不僅涉及國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，還涉及跨國(guó)業(yè)務(wù)。歐盟、OECD、聯(lián)合國(guó)等在跨國(guó)稅收協(xié)作中發(fā)揮了重要作用，形成了多項(xiàng)國(guó)際稅收合作方案。OECD在國(guó)際稅收領(lǐng)域扮演著引領(lǐng)者的角色，通過(guò)制定“雙支柱”方案、《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》和《多邊稅收征管互助公約》等一系列國(guó)際稅收方案和標(biāo)準(zhǔn)，為各國(guó)政府提供了重要的政策參考和合作框架。歐盟計(jì)劃在2025年通過(guò)指令，要求數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商自動(dòng)交換有關(guān)平臺(tái)上銷(xiāo)售者的信息，包括身份、收入以及銷(xiāo)售的商品或服務(wù)的性質(zhì)，從而提高稅收透明度。2024年11月27日，聯(lián)合國(guó)大會(huì)批準(zhǔn)了《國(guó)際稅務(wù)合作框架公約職權(quán)范圍》，涵蓋“數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的征稅”等內(nèi)容，并將為此展開(kāi)為期3年的政府間談判。
四、完善我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管的建議
各經(jīng)濟(jì)體對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管經(jīng)歷了從早期的寬松監(jiān)管，到目前強(qiáng)調(diào)規(guī)范征管的發(fā)展過(guò)程。通過(guò)借鑒稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和做法，本文對(duì)完善我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管提出以下建議。
（一）健全適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度
1.增強(qiáng)稅收中性，完善增值稅制度。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下商品交付服務(wù)化、實(shí)物商品數(shù)字化、行業(yè)邊界模糊化、價(jià)值創(chuàng)造多元化等特征，應(yīng)梳理并統(tǒng)一線上線下具有相同價(jià)值的數(shù)字產(chǎn)品和實(shí)物產(chǎn)品的征稅標(biāo)準(zhǔn)，如電子書(shū)與紙質(zhì)圖書(shū)、硬盤(pán)與云存儲(chǔ)、在線電影與傳統(tǒng)電影等。同時(shí)，需關(guān)注各國(guó)跨境小額包裹的進(jìn)境稅收政策，優(yōu)化我國(guó)對(duì)跨境電商海外倉(cāng)的稅收政策。
2.助力技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化企業(yè)所得稅制度。盡管“雙支柱”方案并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，但它可以緩解經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的跨境交易稅收挑戰(zhàn)。建議及時(shí)推進(jìn)“雙支柱”方案下15%最低稅率和多邊稅收公約與國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅制度的銜接，研究降低最低稅規(guī)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的影響；進(jìn)一步整合優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，探索出臺(tái)可退還稅收抵免等新型優(yōu)惠政策。
3.注重簡(jiǎn)化減負(fù)，健全個(gè)人所得稅制度。對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)（如零工經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、網(wǎng)絡(luò)直播）等新業(yè)態(tài)存在的納稅主體小微化、分散化、海量化，以及工種細(xì)分龐雜、大規(guī)模網(wǎng)絡(luò)協(xié)作等特點(diǎn)，可采用“簡(jiǎn)稅制、寬稅基”的思路實(shí)施稅制改革。一是擴(kuò)大個(gè)人所得稅綜合所得的范圍，并相應(yīng)降低最高邊際稅率，避免因擴(kuò)大綜合所得范圍而導(dǎo)致稅負(fù)上升；二是對(duì)經(jīng)營(yíng)所得等收入，允許扣除成本費(fèi)用以及其他合理支出；三是出臺(tái)配套政策指引，明確界定“經(jīng)營(yíng)所得”的適用范圍和判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為網(wǎng)絡(luò)主播、貨運(yùn)司機(jī)等靈活用工征管的參考指南。
（二）完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管規(guī)則
1.強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)涉稅信息收集等權(quán)力。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)第三方協(xié)稅義務(wù)的規(guī)定較為原則，難以準(zhǔn)確辨識(shí)平臺(tái)交易中復(fù)雜的納稅主體、多樣化的收入形式和特殊的交易模式。這也是平臺(tái)交易容易出現(xiàn)逃避稅問(wèn)題的關(guān)鍵原因。借鑒國(guó)外稅收征管數(shù)字化改革經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化第三方承擔(dān)協(xié)助義務(wù)的范圍和強(qiáng)制性，有助于增強(qiáng)稅收征管效率，減少稅收逃避、稅收歧視等問(wèn)題，提升國(guó)家財(cái)政汲取能力和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力。協(xié)助義務(wù)和納稅義務(wù)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)以不超過(guò)第三方的納稅遵從管理和負(fù)稅能力為限度，第三方的協(xié)助義務(wù)不區(qū)分線上線下，應(yīng)盡可能減少對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的扭曲，以鼓勵(lì)創(chuàng)新和公平競(jìng)爭(zhēng)。建議采取以下具體措施：一是盡快推動(dòng)出臺(tái)并實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定”，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員涉稅信息的行為；二是要求第三方支付公司（包括網(wǎng)絡(luò)支付機(jī)構(gòu)、第三方結(jié)算組織、信用卡公司等金融機(jī)構(gòu)）對(duì)于超過(guò)一定數(shù)額的支付信息，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送；三是針對(duì)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者中的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，其納稅義務(wù)改由平臺(tái)履行。
2.加大支持零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革力度。鑒于零工經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)等行業(yè)從業(yè)者數(shù)量龐大且代開(kāi)發(fā)票需求量較大等現(xiàn)實(shí)因素，建議采取以下措施：一是將目前“反向開(kāi)票”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至所有需要開(kāi)票的平臺(tái)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)“支付即開(kāi)票”，以解決企業(yè)所得稅稅前扣除憑證缺失等問(wèn)題；二是允許零工經(jīng)濟(jì)中的自然人直接使用個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)申報(bào)繳稅，而無(wú)須額外辦理（臨時(shí)）稅務(wù)登記成為某種類(lèi)型的商事主體。
3.提升稅收征管智能化水平。為應(yīng)對(duì)跨區(qū)域、大規(guī)模協(xié)作的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建議采取以下措施提升稅收征管智能化水平：一是強(qiáng)化數(shù)字化征管和智能化服務(wù)，進(jìn)一步提升線上辦稅和服務(wù)能力，建立全國(guó)統(tǒng)一平臺(tái)，為納稅人提供涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅申報(bào)、匯算清繳等日常服務(wù)，逐步降低對(duì)屬地管理的依賴；二是積極推行和完善數(shù)電發(fā)票系統(tǒng)，將發(fā)票信息全面電子化并集中處理；三是運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警系統(tǒng)，提升對(duì)零工、貨運(yùn)等平臺(tái)企業(yè)的事前、事中監(jiān)管能力，降低虛開(kāi)發(fā)票等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收合作
1.持續(xù)關(guān)注美國(guó)稅改影響。美國(guó)新任總統(tǒng)特朗普就職后提出了一系列稅收改革方案。這些改革可能會(huì)阻礙國(guó)際社會(huì)在稅收問(wèn)題上達(dá)成共識(shí)，并對(duì)我國(guó)企業(yè)形成不利影響。因此，應(yīng)持續(xù)跟蹤研究特朗普政府稅改方案對(duì)我國(guó)平臺(tái)企業(yè)的影響，減少我國(guó)平臺(tái)企業(yè)“走出去”的制度障礙。
2.積極推動(dòng)“雙支柱”有關(guān)規(guī)則的落地。當(dāng)前，受美國(guó)等國(guó)影響，涉及大型跨國(guó)企業(yè)征稅權(quán)分配的支柱一實(shí)施的可能性很小，但涉及防范利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的最低稅規(guī)則的支柱二實(shí)施的可能性仍比較大。我國(guó)財(cái)稅部門(mén)要進(jìn)一步跟進(jìn)支柱二實(shí)施動(dòng)態(tài)，廣泛征求大型跨國(guó)企業(yè)的意見(jiàn)和建議，研究提出我國(guó)應(yīng)對(duì)方案，為“走出去”企業(yè)提供支持。
3.主動(dòng)參與聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收改革方案的制定。在OECD主導(dǎo)的“雙支柱”方案落地受阻的情形下，聯(lián)合國(guó)另辟蹊徑，專(zhuān)門(mén)研究應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的國(guó)際稅收規(guī)則，并在其主導(dǎo)的稅收協(xié)定中已有體現(xiàn)。我國(guó)財(cái)稅部門(mén)要進(jìn)一步加大參與力度，在《聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作框架公約》制定實(shí)施中發(fā)揮積極作用，特別是為維護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收利益發(fā)出中國(guó)聲音。
4.加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信息交換標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定。為防范我國(guó)居民企業(yè)利用避稅地避稅或惡意利用低稅地減輕稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加大與避稅地和低稅地所在國(guó)家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定或情報(bào)交換協(xié)定的力度，并用好已有的情報(bào)交換協(xié)議或《多邊稅收征管互助公約》，既解決雙重征稅問(wèn)題，又解決雙重不征稅問(wèn)題，同時(shí)幫助“走出去”企業(yè)解決稅收爭(zhēng)議。應(yīng)以共建“一帶一路”倡議、區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作協(xié)議以及包容性框架為基礎(chǔ)，與有關(guān)國(guó)家或組織簽訂協(xié)議，健全稅收磋商機(jī)制，強(qiáng)化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管?chē)?guó)際合作。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2025年第6期。）
